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试论投资性房地产盈余管理的空间与防范|注册会员
时间:2021-02-03 来源:注册会员 浏览量 20415 次

台湾宾果28投注彩票-投资性房地产标准的实施和近年来房地产价格的下跌为企业的盈余管理创造了新的空间。“世茂股份”和“海航”两家上市公司的案例具有典型意义。准则制定机构可以通过重新界定以往计量模型的适用范围,降低不同类型资产二次转换的允许条件,加强信息披露,防止企业在投资性房地产业务中的不道德盈余管理。

论文关键词:投资性房地产;公允价值;盈余管理;会计政策随着中国市场经济的快速发展,越来越多的企业将房地产作为对外租赁或持有人,并打算在电子货币之后出售。为了更好地规范这类业务的会计核算,2006年财政部实施的《企业会计准则》降低了投资性房地产的标准,对投资性房地产的确认、计量和转换作出了全面规定,并将公允价值引入前期计量。公允价值不利于加强会计信息的相关性和信息使用者的决策。

但由于我国资本市场不完善,许多商品难以获得公平的交易价格,公允价值的计量方法可以自由选择,估值技术和估值模型仍存在诸多不足,为盈余管理获得了一定的空间。1投资性房地产盈余管理的空间分析由于指引规定在成本模式下,租赁房屋和土地使用权应按《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定计量,并计提保险费或摊销。因此,投资性房地产盈余管理的空间主要集中在以往的公允价值计量模式上。

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毕业于http://www.lw54.com,论文网1.1《利用前期计量模型进行选择性开发的盈余管理指引》规定,企业应当使用成本模型在资产负债表日对投资性房地产进行前期计量。如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值需要持续、可信地获得,可以使用公允价值模型对投资性房地产进行前期计量。采用公允价值模式计量的,投资性房地产不计提保险费或摊销,其账面价值以投资性房地产在资产负债表日的公允价值为基础进行调整,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。近年来,房地产价格总体呈下降趋势,企业持有的房地产账面价值往往高于市场价值。

一般来说,位于大中城市中心城区的房地产交易市场活跃。因此,这些房地产符合之前公允价值计量模式的条件。虽然准则规定,成本模式向公允价值模式的转变不应根据会计政策的变化来处理,而且这种转变不能产生立竿见影的效益,但企业在未来期间可能受益于会计政策的自由选择。一方面,转制可以降低投资性房地产的账面价值,减少企业的资产和所有者权益,降低企业的资产负债率,降低企业的财务风险,不利于融资、扩大生产经营规模、实施收购重组。

转换相当于由于资产的电子货币重估而调整账面价值,一般在历史成本计量原则下是禁止的。另一方面,转换后的投资性房地产不包含保险费,增加了企业各期的成本。

同时,在房地产价格上涨的情况下,投资性房地产公允价值的减少可以确认为当期收益,不利于降低企业利润。而且由于税法没有将资产重估电子货币收入计入应纳税所得额,不允许将建筑物或土地使用权计提保险费或摊销作为投资性房地产核算。因此,在目前的条件下,投资性房地产的转换将降低企业的税收支出,也将使企业 毕业于http://www.lw54.com,纸网1.2《使用资产类别转换的盈余管理指引》规定,当租赁房地产或存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按转换日的公允价值计价。

切换日的公允价值大于原账面价值的,差额计入当期损益;转换日的公允价值低于原账面价值的,差额计入所有者权益。企业可以与关联方签订租赁合同,将闲置房地产从原固定资产转为投资性房地产进行核算。

同时,如果符合准则中的相关规定,可以用于公允价值模型进行前期计量。同时,企业可以在切换时转移原固定资产减值计划,避免了《企业会计准则第8号——资产减值损失》中资产减值损失在未来确认且不能转移的规定。指引还规定,以公允价值模式计量的投资性房地产转换为租赁性房地产时,应以转换日的公允价值作为租赁性房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。企业可以在必要的时候中止与关联方签订的租赁合同,计提新的保险费,转入当期损益时计算公允价值变动损益。

这样,企业通过两次转换,增加了转换期固定资产的折旧费用,获得了公允价值变动带来的收益,同时降低了资产的账面价值,从而超出了粉饰报表的目的。1.3利用公允价值计量方法的差异进行盈余管理http://www.lw54.com毕业论文网根据准则的规定,企业应在资产负债表日从房地产交易市场获取相同或类似房地产的市场价格及其他相关信息。指出公允价值应首先从公开市场报价中获取。当同类或类似房地产的市场价格不能从公开市场获得时,可以在估值技术中使用,以获得公允价值。

但是由于我国市场经济跟得比较早,市场机制还不完善,房地产市场还不成熟,很容易获得公开报价,而且由于没有大量的投机和不道德行为,公开报价不一定是一个公平的价格。因此,上市公司现在更倾向于使用资产评估机构或房地产评估机构的评估价格作为公允价值,然后通过相同或类似房地产的市场价格提供公允价值。在现行准则中,对公允价值的计量方法没有具体和必要的规定,企业可以根据自身需要自由选择不利于经营业绩或需要超出特定目的的方法。估值模型本身复杂不确定,更容易受到主观歧视。

但是,该指南对于自由选择估值模型和关键参数的原创作品缺乏适当的指导和规定。企业也可以自由选择关联方资产评估机构进行房地产评估,出具对自己不利的资产评估报告。

这些都给了企业进行盈余管理的操作空间,使企业可以通过操纵公允价值来符合自身利益,降低会计信息的可靠性和可比性,损害其他利益相关者的利益。-台湾宾果28投注彩票。

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